1. Отчисления по коллективному управлению имущественными правами
У организаций, осуществляющих деятельность по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей, дополнен перечень доходов, не являющихся объектом налогообложения. В него включены отчисления, производимые в соответствии с Законом "Об авторском праве и смежных правах" на покрытие своих расходов по осуществлению деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей из сумм собранного вознаграждения для авторов или иных правообладателей (п. 68 ст. 1 Закона N 47-З, подп. 11.7 ст. 167 HK-2025).
2. Экономически обоснованные затраты
Перечень экономически необоснованных затрат дополнен новым видом затрат. Это расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора с работником (гражданско-правового договора с физлицом), предоставленным ей (п. 5 ст. 169 НК-2025).
Для применения этой нормы выполняться должны одновременно два условия:
- услуги по предоставлению персонала должны быть оказаны взаимозависимым лицом;
- оплата таких услуг производится уже после того, как либо работник принят в штат, либо с предоставленным физлицом заключен гражданско-правовой договор.
3. Инвестиционный вычет
С 2025 г. инвестиционный вычет (ИВ) не может применяться бюджетными организациями, общественными объединениями, религиозными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями, созданными в соответствии с законодательством, кроме организаций потребительской кооперации.
С 2025 г. ИВ может применяться по зданиям и сооружениям, только если здания и сооружения являются зданиями и сооружениями производственного назначения (абз. 2 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).
В подп. 2.2 ст. 170 НК-2025 включены нормы о том, какие здания не относятся к зданиям производственного назначения. Очень много ограничений включено в эту норму, но по сравнению с 2024 г. к новым ограничениям относится только запрет на применение ИВ:
- по административным зданиям и по нежилым помещениям в жилых зданиях;
- по зданиям, используемым в деятельности в сферах торговли и общественного питания.
С 2025 г. по таким зданиям нельзя применить ИВ. При этом здания производственного назначения, внутри которых имеются столовые и иные объекты, используемые в сфере общественного питания, в целях ИВ относятся к производственным зданиям (абз. 2 ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).
Что касается сооружений, то к новым ограничениям относится запрет на применение ИВ в отношении сооружений, используемых:
- в административных зданиях;
- в сферах торговли и общественного питания (абз. 4 ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).
Установлено еще два ограничения. Так, ИВ не применяется:
- по основным средствам, нормативный срок службы которых, установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, составляет менее 5 лет (абз. 9 ч. 6 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025). К стоимости вложений в реконструкцию таких объектов ИВ также не применяется;
- по основным средствам, полученным правопреемником при реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом (абз. 10 ч. 6 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).
Плательщики вправе применить ИВ по основным средствам и стоимости вложений в их реконструкцию, в отношении которых двухлетний период (в течение которого предусмотрено применение ИВ) начался до 01.01.2025, в течение такого периода с соблюдением положений подп. 2.2 ст. 170 НК, действовавших на дату начала такого периода (п. 14 ст. 6 Закона N 47-З). Здесь важна именно дата начала двухлетнего периода и абсолютно не имеет значения факт того, успела или не успела организация воспользоваться правом применения ИВ по этим объектам до 2025 г.
К примеру, если амортизация по приобретенному административному зданию будет начинать начисляться с декабря 2024 г., то ИВ можно применить с соблюдением положений подп. 2.2 ст. 170 НК-2024.
4. Изменения в составе внереализационных доходов
Среди значимых изменений можно выделить следующие изменения:
1) изменение для банков периода признания кредиторской задолженности при ликвидации кредитора в случаях, когда на текущий расчетный банковский счет кредитора наложен арест. С 2025 г. такие доходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете, а не на дату исключения кредитора из ЕГР (ч. 3 подп. 3.11 ст. 174 HK-2025);
2) включение в подп. 3.19 ст. 174 НК-2025 прямой нормы об отнесении для целей исчисления налога на прибыль к целевому финансированию сумм прекращенной и (или) освобожденной от исполнения кредиторской задолженности по гражданско-правовым договорам, в отношении которой актами Президента установлено ее целевое использование;
3) установление порядка возникновения у фактора внереализационных доходов при погашении обязательств по денежному требованию, получении возмещения суммы денежного требования (в случае, если договор факторинга предусматривает право обратного требования (регресса)) (подп. 3.42-2 ст. 174 HK-2025);
4) включение в подп. 3.42-3 ст. 174 НК-2025 прямой нормы о включении в состав внереализационных доходов денежных средств и иного имущества, полученного участником (акционером) организации при уменьшении уставного фонда организации.
5. Изменения в составе внереализационных расходов
К существенным изменениям относятся следующие изменения:
1) с 2025 г. расходы на списание неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга) при досрочном расторжении договоров аренды (лизинга) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.16 ст. 175 НК-2025). Ранее такие расходы не учитывались при налогообложении прибыли;
2) с 01.01.2025 курсовые разницы, возникшие в связи с предоставлением и (или) получением займов в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не учитываются в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли (подп. 3.26 ст. 175 НК-2025). Ограничения распространяются и на заемщика, и на заимодавца и только в отношении отрицательных курсовых разниц. В составе внереализационных доходов курсовые разницы по таким договорам учитываются в общем порядке;
3) повышен размер отчислений денежных средств профсоюзным организациям с 0,15% до 0,5% от ФОТ для реализации социально значимых целей, направленных на удовлетворение потребностей отдельного или всех членов профсоюза, определенных коллективным договором или иным соглашением между нанимателем и профсоюзной организацией (подп. 3.51-2 ст. 175 НК-2025).
6. Операции с цифровыми знаками (токенами)
С 2025 г. операции с цифровыми знаками (токенами) учитываются при исчислении налога на прибыль. До января 2025 г. на основании положений Указа N 80 операции с токенами не признавались объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом к доходам, не являющимся объектом налогообложения, подп. 11.8 ст. 167 НК-2025 отнесены доходы от размещения собственных цифровых знаков (токенов). Термин "размещение цифровых знаков (токенов)" используется в значении, определенном приложением 1 к Декрету N 8.
Виды операций, относящиеся к валовой прибыли от операций с токенами, перечислены в п. 5 ст. 179 НК-2025. Многие из указанных в этом пункте операций соответствуют видам деятельности, указанным в Декрете N 12.
Кроме этого, в валовую прибыль от операций с цифровыми знаками (токенами) включаются внереализационные доходы (внереализационные расходы) от осуществления сделок (операций) с использованием цифровых знаков (токенов), включая внереализационные доходы, указанные в подп. 3.7, 3.20, 3.42-5 - 3.42-8, 3.43 ст. 174 НК (внереализационные расходы, указанные в подп. 3.26, 3.51-5 - 3.51-8, 3.52 ст. 175 НК) (п. 78 ст. 1 Закона N 47-З, подп. 5.6 ст. 179 НК-2025). Пункт 5 ст. 179 НК-2025 содержит открытый перечень внереализационных доходов и расходов, поэтому к операциям с токенами могут относиться не только перечисленные, но и другие внереализационные доходы и расходы, поименованные в ст. 174 и 175 НК-2025.
При реализации токенов дата их передачи определяется как день передачи токена согласно оформленным первичным учетным документам (ч. 3 п. 9 ст. 168 НК-2025).
Также в НК включены новые виды внереализационных доходов и расходов, которые можно условно разделить на три группы в зависимости от того, у каких лиц возможно их возникновение:
1) у организаций, создавших и разместивших собственный токен, могут возникать:
- расходы, предусмотренные документами о создании и размещении токена (подп. 3.51-5 ст. 175 НК-2025);
- доходы и расходы в виде разницы между стоимостью токена на дату его размещения и на дату погашения обязательств по нему (подп. 3.42-7 ст. 174, подп. 3.51-6 ст. 175 НК-2025);
2) у операторов криптоплатформы в состав внереализационных доходов и расходов будут включаться доходы и расходы в виде разницы между стоимостью тех клиентских токенов, которые они временно используют, на дату начала их использования и на дату прекращения их использования (подп. 3.42-8 ст. 174, подп. 3.51-8 ст. 175 HK-2025);
3) у владельцев токена это могут быть доходы, предусмотренные документами о создании и размещении токенов, например, процентные доходы по токенам (подп. 3.42-5 ст. 174 НК), а также доходы либо расходы в виде разницы между стоимостью токена на дату погашения обязательств по нему и на дату его размещения (подп. 3.42-6 ст. 174, подп. 3.51-7 ст. 175 НК-2025).
7. Ставки
1. Установлена на постоянной основе ставка в размере 30%:
- для валовой прибыли операторов сотовой подвижной связи и назначенного оператора универсального обслуживания (п. 11 ст. 184 НК-2025);
- для прибыли от микрофинансовой деятельности коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций (п. 5 ст. 184 НК-2025).
2. С 2025 г. приостанавливается действие абз. 2 п. 27 Положения о ПВТ в части налогообложения валовой прибыли от операций с цифровыми знаками (токенами) резидентов ПВТ, который устанавливал, что такие операции у резидентов ПВТ освобождаются от налогообложения налогом на прибыль. Для резидентов ПВТ ставка налога на прибыль по операциям с токенами установлена в размере 9% (п. 12 ст. 184 НК-2025).
Для организаций, не являющихся резидентами ПВТ, никакой отдельной ставки для исчисления налога на прибыль по операциям с токенами не установлено. И, соответственно, организации будут использовать ту ставку для исчисления налога на прибыль, по которой они исчисляют налог на прибыль. К примеру, операторы сотовой подвижной связи и назначенный оператор универсального обслуживания операции с токенами будут облагать по ставке 30%, так как вся их валовая прибыль облагается по ставке 30%.
А если микрофинансовые организации будут осуществлять операции с токенами, то для их налогообложения будет применяться ставка, установленная п. 1 ст. 184 НК (20% или 25%, в зависимости от размера налоговой базы таких организаций).
3. Ставка налога на прибыль по дивидендам в размере 6% отменяется с 2026 г., а в размере 0% - с 2028 г. (абз. 3 и 4 п. 81 ст. 1 Закона N 47-З).
Чтобы применить в 2025 г. ставку 6%, должно быть в 2025 г. принято решение о распределении прибыли на выплату дивидендов. А также в течение 2022, 2023 и 2024 гг. должны выполняться условия для применения этой ставки налога на прибыль по дивидендам.
8. Зачет налога на прибыль (налога на доходы), уплаченного за рубежом
Определен порядок зачета налога, уплаченного за рубежом, для случая, когда организация и (или) несколько ее филиалов осуществляют за пределами Республики Беларусь деятельность таким образом, что она составляет там единое постоянное представительство (п. 5 ст. 187 HK-2025).
В таких случаях, если в справке либо ином документе, который выдал компетентный орган иностранного государства, нет сведений о налоговой базе и сумме налогов, относящихся отдельно к организации и каждому ее филиалу, сумму налога на прибыль для проведения зачета нужно распределить между белорусской организацией и каждым ее филиалом, который является самостоятельным плательщиком налогов Республики Беларусь.
Распределение налога осуществляется пропорционально сумме прибыли (дохода) белорусской организации от деятельности за пределами и сумме прибыли (дохода) от осуществления за пределами деятельности каждым плательщиком (ч. 6 п. 5 ст. 187 HK-2025).
В декларации у белорусской организации отражается вся сумма налога, уплаченного за рубежом: сумма распределенного налога, относящегося к ее деятельности, и суммы налога, относящиеся к каждому из ее филиалов (ч. 7 п. 5 ст. 187 НК-2025).
В декларации каждого филиала указывается только сумма, относящаяся к его деятельности.
Вместе с налоговой декларацией организации нужно представить в налоговый орган справку, полученную из иностранного государства, а филиалу, самостоятельно исчисляющему налог на прибыль, копию такой справки (ч. 8 п. 5 ст. 187 НК-2025).
