Добрушскі

Налоговые обязанности иностранной организации в связи с деятельностью на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Статьей 14 Кодекса иностранные организации отнесены к плательщикам: плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее – плательщики) признаются организации, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (пункт 1 статьи 14 Кодекса). При этом под организациями понимаются в том числе иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами (подпункт 2.2 пункта 2 статьи 14 Кодекса).

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (пункт 2 статьи 15 Кодекса). Иностранная организация исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь (часть вторая пункта 3 статьи 15 Кодекса).

Обязанности иностранной организации как плательщика установлены статьей 22 Кодекса и включают, в том числе обязанности:

• стать на учет в налоговых органах в случаях, установленных Кодексом (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 22 Кодекса);

• уплачивать установленные законодательством  налоги, сборы ( пошлины) (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 22 Кодекса);

• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым или таможенным законодательством (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 22 Кодекса);
• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет:
• налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и (или) информацию, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) (подпункт 1.4.1 пункта 1 статьи 22 Кодекса);
• годовую индивидуальную отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а также положение об учетной политике (далее – учетная политика). Обязанность представлять такую отчетность и учетную политику не распространяется на иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 Кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Иностранная организация при возникновении обстоятельств, указанных в подпунктах 1.5 и 1.6 пункта 1 статьи 70 Кодекса, представляет в налоговый орган учетную политику не позднее тридцати календарных дней со дня постановки на учет или обновления сведений о постановке на учет в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) в связи с возникновением таких обстоятельств. Положения части четвертой подпункта 1.4.2 пункта 1 статьи 70 Кодекса не распространяются на случай, когда иностранной организацией учетная политика представлена ранее, а также не применяются в случае, указанном в части шестой пункта 2 статьи 70 Кодекса. В случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений организация представляет эти изменения и (или) дополнения не позднее тридцати календарных дней со дня их утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) (подпункт 1.4.2 пункта 1 статьи 22 Кодекса);

• представлять в налоговый орган необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика ( подпункт 1.6 пункта 1 статьи 22 Кодекса);
• подписать акт (справку) проверки (подпункт 1.7 пункта 1 статьи 22 Кодекса);
• сообщать по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и сроки, установленные законодательными актами, сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена такими законодательными актами, а также сообщать не позднее десяти рабочих дней со дня изменения сведений, ранее сообщенных иностранной организацией при постановке на учет в налоговом органе, – о таком изменении. Сообщение представляется при каждом последующем изменении таких сведений в электронной форме ( подпункт 1.9.7 пункта 1 статьи 22 Кодекса);
• обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (подпункт 1.14 пункта 1 статьи 22 Кодекса);
• исполнять другие обязанности, установленные налоговым или таможенным законодательством (подпункт 1.19 пункта 1 статьи 22 Кодекса).

Иностранные организации в отношении деятельности, которая согласно статье 180 Кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете и отчетности (пункт 3 статьи 22 Кодекса).

Являясь плательщиками Республики Беларусь, иностранные организации обязаны обеспечить ведение налогового учета. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (пункт 1 статьи 39 Кодекса). Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 2  статьи 39 Кодекса ).

Обязанность предоставить перевод документов, составленных на иностранном языке, представляемых в налоговые органы, определена в пункте 4 статьи 22 Кодекса, в соответствии с которым:

• составленные на иностранном языке документы должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом). Однако свидетельствование (заверение) не требуется в отношении переводов:
• документов, подтверждающих для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, физическое лицо является резидентом иностранного государства;
• заключений для подтверждения зарубежных затрат; договоров, первичных учетных документов и иных документов, составленных иностранными организациями, относящихся к затратам

(внереализационным расходам), понесенным за пределами Республики Беларусь для целей деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Иностранная организация исполняет функции налогового агента в установленных Кодексом случаях. Статьей 23 Кодекса установлены следующие обязанности налогового агента:

• исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы ( пошлины) (подпункт 3.1 пункта 3 статьи 23 Кодекса);
• по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) и выдавать плательщикам по их обращениям по установленной форме справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подпункт 3.2 пункта 3 статьи 23 Кодекса);
• представлять по требованию налоговых органов документы и (или) информацию, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подпункт 3.3 пункта 3 статьи 23 Кодекса);
• обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подпункт 3.4 пункта 3 статьи 23 Кодекса);
• исполнять другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства (подпункт 3.5 пункта 3 статьи 23 Кодекса ).

        Понятие постоянного представительства иностранной организации

Иностранные организации, которые планируют осуществлять предпринимательскую деятельность через расположенное в Республике Беларусь постоянное место деятельности (по выполнению работ, оказанию услуг) или через зависимого агента, рассматриваются как иностранные организации, чья деятельность составит постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются согласно статье 180 Кодекса:

• постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной абзацами вторым - пятым части первой пункта 5 статьи 180 Кодекса (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 180 Кодекса);
• организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность, за исключением предусмотренной абзацами вторым - пятым части первой пункта 5 статьи 180 Кодекса, от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (так называемый зависимый агент; подпункт 1.2 пункта 1 статьи 180 Кодекса).

Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность, используя несколько постоянных мест деятельности, расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, признание наличия постоянного представительства иностранной организации производится налоговыми органами с учетом деятельности всех постоянных мест деятельности иностранной организации, расположенных на территории Республики Беларусь (пункт 2 статьи 180 Кодекса).

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (пункт 3 статьи 180  Кодекса ).

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала её (его) существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (часть первая пункта 4 статьи 180 Кодекса).

К строительной площадке, монтажному или сборочному объекту иностранной организации на территории Республики Беларусь относятся место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического переоснащения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов), а также место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений ( зданий, сооружений ).

В случае осуществления проектирования объекта иными иностранными организациями за пределами Республики Беларусь в срок существования строительной площадки не включается срок выполнения таких работ.

В случае осуществления иностранной организацией проектирования объекта за пределами Республики Беларусь срок выполнения таких работ и прибыль от их выполнения не включаются соответственно в срок существования постоянного представительства такой иностранной организации в Республике Беларусь и в прибыль от осуществления деятельности через него.

При определении срока существования строительной площадки, монтажного или сборочного объекта время, затраченное подрядчиком на других строительных площадках и (или) объектах, которые не связаны со строительной площадкой и (или) объектом, не учитывается.

Началом существования строительной площадки признается более ранняя из следующих дат:

• дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
• дата фактического начала работ.

Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки работ (акта передачи объекта) или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачиприемки работ генеральному подрядчику. Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились до или после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной строительной площадке (пункт 4 статьи 180 Кодекса).

Если для выполнения работ привлекаются субподрядчики, то период времени, затраченный субподрядчиком, считается временем, затраченным генподрядчиком (организацией, привлекающей субподрядчиков).

Вместе с тем для целей объекта налогообложения налогом на прибыль принимаются также во внимание сроки, установленные статьей «Постоянное представительство» международных договоров об избежании двойного налогообложения (https://nalog.gov.by/international/double_taxation/) в качестве критерия для определения постоянного представительства. В частности, сроки, установленные названной статьей в отношении деятельности на строительной площадке, монтажном или сборочном объектах, представлены в таблице.

В отношении других услуг статьей «Постоянное представительство» некоторых международных договоров об избежании двойного налогообложения также установлены более длительные сроки, чем указанные в пункте 3 статьи 180 Кодекса.

Когда постоянное представительство иностранной организации не возникает

Иностранная организация не признается имеющей постоянное представительство при осуществлении деятельности через зависимого агента, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности. Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют (часть вторая и третья подпункта 1.2. пункта 1 статьи 180 Кодекса).

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь организация, физическое лицо или место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:

• хранение, демонстрация или поставка товаров. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство иностранной организации;
• закупка товаров, (работ, услуг), имущественных прав для иностранной организации;
• сбор или распространение информации для иностранной организации;
• осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Указанные виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь при условии, что эти виды деятельности отдельно либо в совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они носят такой характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой иностранная организация получает выручку (пункт 5 статьи 180 Кодекса).

Ввоз иностранной организацией в Республику Беларусь или вывоз из Республики Беларусь товаров, иное перемещение товаров или иного имущества при отсутствии признаков постоянного представительства иностранной организации, определенных пунктом 1 статьи 180 Кодекса, не приводят к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь (пункт 6 статьи 180 Кодекса).

Иностранные организации, чья деятельность составляет постоянное представительство, имеют права и несут обязанности в сфере налогообложения, как и белорусские организации.