Белорусский покупатель услуг должен исчислить и уплатить НДС, если одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 114, п. 4 ст. 115, ст. 117, ч. 1 п. 4 ст. 128 НК, п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов):
1) он является организацией или ИП вне зависимости от применяемой системы налогообложения;
2) он приобрел услуги у иностранных организаций (иностранных ИП), которые не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в налоговых органах Беларуси (далее - нерезиденты);
3) местом реализации услуг является территория Беларуси. При этом место реализации услуг определяется в соответствии с:
- ст. 117 НК, если иностранная организация - продавец не является резидентом государства - члена ЕАЭС;
- п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, если иностранная организация - продавец является резидентом государства - члена ЕАЭС.
Момент фактической реализации (МФР) услуг, приобретенных у нерезидентов, определяется как день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателем услуг (ч. 1 п. 29 ст. 121 НК).
С 1 января 2022 года установлено, что день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) не признается МФР объектов, если в последующем соблюдаются в совокупности следующие условия:
- отсутствует факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав таким нерезидентом;
- предварительная оплата (авансовый платеж) возвращена таким нерезидентом до установленной законодательством даты представления декларации по НДС за отчетный период, на который приходится день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) (ч. 4 п. 29 ст. 121 НК).
Налоговая база (НБ) по услугам, приобретенным у нерезидентов, определяется отдельно по каждой операции как их стоимость. НДС при этом исчисляется "сверху" по формуле: НБ x 20 / 100 (ч. 1 ст. 120, ч. 3 п. 4 и ч. 1 п. 2 ст. 128 НК).
Если стоимость услуг определена в договоре в иностранной валюте, то для определения налоговой базы она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату МФР (день оплаты, авансового платежа или иного прекращения обязательств) (п. 6 ст. 120 НК).
ЭСЧФ по приобретенным услугам создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится МФР (день оплаты, авансового платежа, иного прекращения обязательств) (подп. 9.1 ст. 131 НК). Порядок заполнения такого ЭСЧФ установлен п. 40 Инструкции N 15.
На обороты по реализации услуг на территории Беларуси нерезидентами распространяются положения п. 2 ст. 115 и п. 1 ст. 118 НК. То есть НДС не исчисляется, если приобретаемые у нерезидента услуги освобождены от НДС или не являются объектом налогообложения НДС. В таком случае налоговая база в декларации по НДС не отражается и ЭСЧФ не создается (п. 5 ст. 114, подп. 3.8 и 3.10 ст. 131 НК, ч. 2 подп. 15.9 и 15.11 Инструкции N 2).
Вычет НДС. Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг у нерезидентов, подлежат вычету (подп. 1.3, абз. 3 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.2 ст. 132, абз. 3 п. 11 ст. 133, п. 5 ст. 140 НК):
- в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления;
- на основании декларации по НДС и ЭСЧФ;
- после отражения их в бухучете и книге покупок (при ее ведении).
- При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, налоговая база по приобретенным у нерезидентов услугам и сумма НДС исключаются из общей суммы оборота по реализации объектов (подп. 4.2.1 ст. 134 НК).
