- товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из их себестоимости (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК);
- приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК);
- объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (ч. 2 п. 14 ст. 120 НК).
Надо учитывать, что остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (ч. 3 п. 14 ст. 120 НК).
При безвозмездной передаче подарочного сертификата налоговая база по НДС определяется в особом порядке.
Вопрос 1: Организация - плательщик НДС (ООО) вручила физическому лицу подарок. Он приобретен за 60 рублей (в том числе НДС 10 рублей по ставке 20%).
Ответ: В этом случае у организации возникает объект налогообложения. НДС исчисляется от цены приобретения без НДС и составляет 10 рублей ((60 рублей - 10 рублей) x 20 / 100) (ч. 1 п. 14 ст. 120, п. 2 ст. 128 НК).
Вопрос 2: Организация - плательщик НДС (ООО) за 10 рублей приобрела цветы у неплательщика НДС. Цветы она подарила работнику.
Ответ: Несмотря на то что цветы приобретены без "входного" НДС, налог необходимо исчислять. НДС определяется от цены приобретения и составляет 2 рубля (10 рублей x 20 / 100) (ч. 1 п. 14 ст. 120, п. 2 ст. 128 НК).
Вопрос 3: ООО (плательщик НДС) безвозмездно передало работнику приобретенный у организации торговли подарочный сертификат.
Ответ: НДС не исчисляется, т.к. отсутствует налоговая база (она равна нулю) (подп. 16.1 ст. 120 НК, вопрос 5 письма МНС от 30.09.2011 N 2-1-10/10544).
